Φορολογική Ασπίδα 2026: Οδηγός Επιβίωσης για Επιχειρήσεις

Πώς να θωρακίσετε τις δαπάνες σας από τις απορρίψεις της εφορίας – ο απόλυτος οδηγός επιβίωσης για επιχειρήσεις.

Πλήρης οδηγός αναμόρφωσης και φορολογικής θωράκισης βάσει Ε.Λ.Π., Ν. 4172/2013 και νομολογίας ΔΕΔ

Στην επιχειρηματική πραγματικότητα του 2026, η φορολογική συμμόρφωση δεν είναι απλώς μια τυπική υποχρέωση. Είναι στρατηγική επιβίωσης. Το ισχύον πλαίσιο, όπως αυτό διαμορφώνεται από τον Ν. 4172/2013, τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα του Ν. 4308/2014, το νέο Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής και τη διαρκώς αυστηρότερη νομολογία της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών, υποχρεώνει επιχειρήσεις και λογιστές να λειτουργούν με αυξημένη προσοχή, ουσιαστική τεκμηρίωση και πραγματική ετοιμότητα έναντι του ελέγχου.

Η ομάδα του Power Tax Training παρουσιάζει έναν ολοκληρωμένο οδηγό φορολογικής αναμόρφωσης, σχεδιασμένο για λογιστές, λογιστικά γραφεία, στελέχη οικονομικών υπηρεσιών και επιχειρήσεις που θέλουν να προστατεύσουν την κερδοφορία τους και να οργανώσουν σωστά τον φάκελο τεκμηρίωσης πριν από τον έλεγχο.

Το περιεχόμενο που ακολουθεί αποτελεί ιδανική βάση για πρακτικά σεμινάρια λογιστικής, με επίκεντρο τις κατηγορίες δαπανών και λογιστικών χειρισμών που οδηγούν συχνότερα σε φορολογικές απορρίψεις.

---

Περιεχόμενα

1. ΟΜΑΔΑ 2: ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ (Απομείωση & Καταστροφή)
2. ΟΜΑΔΑ 3: ΧΡΕΩΣΤΕΣ & ΤΑΜΕΙΟ
3. ΟΜΑΔΑ 6: ΕΞΟΔΑ ΚΑΤ’ ΕΙΔΟΣ
4. ΟΜΑΔΑ 8: ΕΚΤΑΚΤΑ (Πρόστιμα & Συναλλαγματικές)
5. ΕΙΔΙΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ (Ζημίες & Offshore)
6. Συχνές Ερωτήσεις (FAQ)

---

ΟΜΑΔΑ 2: ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ (Απομείωση & Καταστροφή)

Η απομείωση και η καταστροφή αποθεμάτων αποτελούν διαχρονικά περιοχές υψηλού φορολογικού κινδύνου, επειδή η λογιστική αναγνώριση δεν ταυτίζεται αυτομάτως με τη φορολογική αποδοχή.

Νομοθετικό πλαίσιο

Με βάση το άρθρο 25 του Ν. 4172/2013 και τα Ε.Λ.Π., η υποτίμηση των αποθεμάτων συνιστά λογιστικό γεγονός, δηλαδή απομείωση, και όχι αυτομάτως φορολογικά αναγνωριζόμενη πρόβλεψη. Η μείωση της αξίας των αποθεμάτων πρέπει να αντιμετωπίζεται με προσοχή, καθώς ο φορολογικός έλεγχος εξετάζει αν η απομείωση αντανακλά πραγματική μείωση της καθαρής ρευστοποιήσιμης αξίας ή αν χρησιμοποιείται ως εργαλείο τεχνητής μείωσης των κερδών.

Νομολογία ΔΕΔ

Η ΔΕΔ 3357/2019 ανέδειξε ότι η αποδοχή της απομείωσης δεν είναι αυτόματη. Ο έλεγχος έχει διακριτική ευχέρεια να απορρίψει απομειώσεις όταν οι διαφορές στην αποτίμηση δεν τεκμηριώνονται επαρκώς ή όταν θεωρεί ότι η λογιστική επιλογή έγινε με στόχο τη μείωση του φορολογητέου αποτελέσματος.

Στην πράξη, εάν η επιχείρηση εμφανίζει μεγάλες διαφορές στην αξία των αποθεμάτων χωρίς επαρκή τεκμηρίωση, ο ελεγκτής μπορεί να θεωρήσει την απομείωση αβάσιμη.

Πότε εκπίπτει η ζημία

Η δαπάνη από αποθέματα εκπίπτει οριστικά μόνο:

• κατά την πώληση των αποθεμάτων, ή
• κατά την καταστροφή τους.

Σε περίπτωση καταστροφής, χωρίς Πρωτόκολλο Καταστροφής, η ζημία κινδυνεύει να αναμορφωθεί στο 100%.

Τι απαιτείται στην πράξη

Δεν αρκεί μια απλή λογιστική εγγραφή. Απαιτείται ειδική έκθεση ή πλήρης τεκμηρίωση που να εξηγεί γιατί μειώθηκε η καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία. Για παράδειγμα:

• τεχνολογική παλαιότητα,
• αλλοίωση,
• φθορά,
• εμπορική απαξίωση,
• αδυναμία διάθεσης.

Η ασφαλής προσέγγιση είναι να υπάρχει φάκελος που να αποδεικνύει ότι η απομείωση δεν είναι αυθαίρετη ή αναίτια.

---

ΟΜΑΔΑ 3: ΧΡΕΩΣΤΕΣ & ΤΑΜΕΙΟ

Η ομάδα αυτή αποτελεί έναν από τους πιο ευαίσθητους άξονες φορολογικού ελέγχου. Δάνεια προς εταίρους, αρνητικά υπόλοιπα ταμείου και μεταφορές ποσών σε προσωπικούς λογαριασμούς είναι στοιχεία που συχνά οδηγούν είτε σε αναμορφώσεις είτε σε αμφισβήτηση της πραγματικότητας των συναλλαγών.

2.1 Δάνεια προς Εταίρους (Λογ. 33.05)

Νομική βάση

Το θέμα των δανείων προς εταίρους συνδέεται με το άρθρο 13 του Ν. 4172/2013 και με το νέο πλαίσιο του Ψηφιακού Τέλους Συναλλαγής.

Η Ε.2094/2025 παραθέτει πίνακα με τις συνηθέστερες περιπτώσεις δανείων και τον εφαρμοζόμενο συντελεστή.

Συντελεστές Ψηφιακού Τέλους Συναλλαγής στα δάνεια

Ιδιότητα συναλλασσομένων	Συντελεστής
Δάνειο μεταξύ φυσικών προσώπων που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα, με την προϋπόθεση ότι η χορήγηση αφορά αποκλειστικά σκοπούς που σχετίζονται με την επιχειρηματική τους δραστηριότητα	2,40%
Δάνειο με τουλάχιστον έναν από τους συναλλασσομένους να είναι κεφαλαιουχική ή προσωπική εταιρεία που συστάθηκε στην ημεδαπή ή στην αλλοδαπή	2,40%
Δάνειο με το Δημόσιο ή φορέα της γενικής κυβέρνησης με κεφαλαιουχική ή προσωπική εταιρεία που συστάθηκε στην ημεδαπή ή στην αλλοδαπή	2,40%
Δάνειο μεταξύ ιδιωτών	3,60%
Δάνειο μεταξύ ΝΠΔΔ ή μεταξύ Δημοσίου και ΝΠΔΔ	3,60%
Δάνειο ιδιώτη με ΝΠΔΔ	3,60%
Δάνειο αστικής μη κερδοσκοπικής με ιδιώτη ή με άλλη αστική μη κερδοσκοπική	3,60%
Δάνειο μεταξύ φυσικών προσώπων που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα, και η χορήγηση δεν σχετίζεται με την επιχειρηματική τους δραστηριότητα	3,60%

Φορολογικός κίνδυνος

Όταν η εταιρεία έχει δικό της δανεισμό και πληρώνει τόκους, αλλά τα σχετικά κεφάλαια δίνονται άτοκα σε εταίρους ή συνδεδεμένα πρόσωπα, ο έλεγχος μπορεί να θεωρήσει ότι οι τόκοι δεν υπηρετούν επιχειρηματικό σκοπό. Σε τέτοια περίπτωση, η δαπάνη μπορεί να κριθεί μη παραγωγική και να αναμορφωθεί.

2.2 Αρνητικό Ταμείο (Λογ. 38.00)

Νομοθετική βάση

Το ζήτημα του αρνητικού ταμείου συνδέεται με το άρθρο 28 Ν. 4172/2013.

Βασικά σημεία από αποφάσεις ΔΕΔ

• ΔΕΔ 1699/2022: κρίθηκε ότι αρνητικό υπόλοιπο ταμείου, το οποίο εμφανιζόταν στο 95% των κινήσεων, συνιστούσε ταμειακό έλλειμμα και όχι πραγματική εικόνα ταμείου, οδηγώντας σε λογιστικές διαφορές και καταλογισμό φόρου.
• ΔΕΔ 36/2025: επιβεβαιώνει ότι τα αρνητικά υπόλοιπα ταμείου αποτελούν ένδειξη μη αναγνώρισης δαπανών, αφού η επιχείρηση δεν μπορεί να πληρώνει ποσά που δεν διαθέτει.
• ΔΕΔ 866/2025: επισημαίνει ότι αν ο έλεγχος δεν αποδείξει αναμφίβολα ότι το αρνητικό ταμείο αποτυπώνει πραγματική συναλλαγή, οι σχετικές λογιστικές εγγραφές απορρίπτονται.

Συνέπειες αρνητικού ταμείου

1. Λογιστικός προσδιορισμός: το αρνητικό υπόλοιπο συχνά αντιμετωπίζεται ως άτυπο «δάνειο» της επιχείρησης προς τον διαχειριστή ή τον εταίρο.
2. Φορολογικός έλεγχος: η ΑΑΔΕ μπορεί να θεωρήσει το αρνητικό ταμείο ένδειξη ότι δεν έχουν καταχωρηθεί όλα τα έσοδα.
3. Απόρριψη δαπανών: πληρωμές που εμφανίζονται να έχουν γίνει όταν το ταμείο ήταν ήδη αρνητικό, ενδέχεται να μη γίνουν δεκτές ως παραγωγικές δαπάνες.

2.3 Μεταφορές σε Προσωπικούς Λογαριασμούς Εταίρων

Σύμφωνα με τη νομολογία, και ειδικότερα με τη ΔΕΔ 248/2023, μεταφορές χρηματικών ποσών από εταιρικούς λογαριασμούς σε προσωπικούς λογαριασμούς εταίρων ή μετόχων, όταν δεν δικαιολογούνται από επαγγελματικές συναλλαγές, θεωρούνται παροχή σε είδος.

Τα ποσά αυτά προστίθενται στο φορολογητέο εισόδημα του εταίρου ως εισόδημα από μισθωτή εργασία.

Βασικά σημεία φορολογικής μεταχείρισης

• Κάθε παροχή σε είδος με χρηματική αξία άνω των 300 ευρώ ανά φορολογικό έτος, όταν δεν υπηρετεί επαγγελματικό σκοπό, μπορεί να φορολογηθεί.
• Το ποσό αντιμετωπίζεται ως εισόδημα από μισθωτή εργασία και μπορεί να υπόκειται σε παρακράτηση φόρου.
• Δοσοληπτικοί ή πιστούμενοι λογαριασμοί εταίρων που εμφανίζουν συνεχή χορήγηση κεφαλαίου από την εταιρεία μπορεί να ερμηνευτούν από τον έλεγχο ως έμμεσες παροχές σε είδος.

---

💡 Θέλετε να δείτε πώς αντιμετωπίζονται αυτά τα θέματα στην πράξη; Τα σεμινάρια του Power Tax Training καλύπτουν αναλυτικά κάθε σενάριο ελέγχου.

---

ΟΜΑΔΑ 6: ΕΞΟΔΑ ΚΑΤ’ ΕΙΔΟΣ

Πρόκειται για μία από τις πιο κρίσιμες ομάδες, καθώς σε αυτήν εντοπίζονται πολλές από τις συνηθέστερες απορρίψεις του ελέγχου. Δεν αρκεί η ύπαρξη τιμολογίου ή εγγραφής. Η δαπάνη πρέπει να είναι πραγματική, παραγωγική, σωστά εξοφλημένη και επαρκώς τεκμηριωμένη.

3.1 Μισθοδοσία (Λογ. 60)

Με βάση τη φορολογική νομοθεσία και ειδικότερα το άρθρο 23, περ. ιδ’ του ν. 4172/2013 (πρώην περ. ια’), καθώς και την πάγια νομολογία της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών, η εξόφληση των δαπανών μισθοδοσίας που καταχωρούνται στον Λογαριασμό 60 πρέπει να πραγματοποιείται αποκλειστικά μέσω τραπεζικού μέσου πληρωμής.

Η θέση αυτή αποτυπώνεται με σαφήνεια στις αποφάσεις ΔΕΔ 1234/2023 και ΔΕΔ 826/2019.

Βασικά σημεία των αποφάσεων

Πλήρης απόρριψη της δαπάνης
Εάν η δαπάνη μισθοδοσίας εξοφληθεί έστω και μερικώς με μετρητά, για παράδειγμα με καταβολή έναντι μισθού στο χέρι, τότε ολόκληρη η σχετική δαπάνη θεωρείται μη εκπιπτόμενη επιχειρηματική δαπάνη.

Υποχρέωση εξόφλησης μέσω τραπεζικού μέσου
Η πληρωμή πρέπει να γίνεται μέσω τραπεζικού συστήματος, όπως:

• έμβασμα,
• τραπεζική κατάθεση,
• επιταγή,
• χρήση κάρτας ή άλλου αναγνωρίσιμου τραπεζικού μέσου.

Η εξόφληση πρέπει να είναι αποδείξιμη μέσω της κίνησης του επαγγελματικού τραπεζικού λογαριασμού της επιχείρησης.

Φορολογικές συνέπειες
Σε περίπτωση έστω και μερικής εξόφλησης με μετρητά, η φορολογική αρχή απορρίπτει την έκπτωση της δαπάνης και προσθέτει το σχετικό ποσό ως λογιστική διαφορά στα καθαρά κέρδη της χρήσης.

Πεδίο εφαρμογής
Η διάταξη αυτή αφορά όλες τις αμοιβές προσωπικού, είτε πρόκειται για:

• τακτικές αποδοχές,
• έκτακτες αποδοχές,
• πρόσθετες αμοιβές,
• κάθε γενικότερα ποσό που καταχωρείται στον Λογαριασμό 60.

Πρακτικό συμπέρασμα

Η πληρωμή μισθών ή λοιπών αμοιβών προσωπικού με μετρητά, ανεξαρτήτως ποσού, δημιουργεί σοβαρό φορολογικό κίνδυνο και καθιστά τη σχετική δαπάνη μη αναγνωρίσιμη φορολογικά.

3.2 Φόροι – Τέλη (Λογ. 63)

Σύμφωνα με το άρθρο 23, περ. στ’, υπάρχουν φόροι και τέλη που δεν εκπίπτουν, ενώ άλλες επιβαρύνσεις αναγνωρίζονται μόνο εφόσον έχουν εξοφληθεί πραγματικά.

Σχετικές αποφάσεις

• ΔΕΔ 341/2020
• ΔΕΔ 2974/2019

Οι αποφάσεις αυτές επιβεβαιώνουν ότι, για παράδειγμα, ο ΕΝΦΙΑ αναγνωρίζεται φορολογικά μόνο εφόσον έχει πράγματι καταβληθεί και όχι απλώς επειδή έχει καταχωρηθεί λογιστικά ως υποχρέωση.

3.3 Έξοδα Ταξιδιών (Λογ. 64.01)

Οι αποφάσεις ΔΕΔ 1572/2022 και ΔΕΔ 1137/2019 δείχνουν ότι δεν αρκεί η ύπαρξη αποδείξεων ξενοδοχείου, καυσίμων ή διοδίων. Για να γίνει δεκτή η δαπάνη ταξιδιού, απαιτείται αναλυτικό ημερολόγιο μετακίνησης ή εξοδολόγιο.

Τι πρέπει να περιλαμβάνει

• Σκοπός μετακίνησης: σαφής αιτιολόγηση, όπως συνάντηση με συγκεκριμένο πελάτη ή παρακολούθηση συγκεκριμένου σεμιναρίου.
• Στοιχεία μετακινούμενου: ονοματεπώνυμο, ΑΦΜ, ιδιότητα.
• Δρομολόγιο: τόπος αναχώρησης και προορισμού.
• Χρόνος: ημερομηνία και ώρα αναχώρησης και επιστροφής.
• Μέσο μεταφοράς: π.χ. ΙΧ εταιρείας, αεροπλάνο, τρένο.

Βασικά σημεία από τη νομολογία

• ΔΕΔ 1572/2022 και 1867/2016: αν δεν αποδεικνύεται η αναγκαιότητα της μετακίνησης για την προώθηση των εργασιών της επιχείρησης μέσω τεκμηριωμένων εγγράφων, η δαπάνη απορρίπτεται και αναμορφώνεται.
• Προσωπικές δαπάνες: έξοδα που δεν σχετίζονται με την επιχειρηματική δραστηριότητα ή καλύπτουν προσωπικές ανάγκες, όπως ταξίδια αναψυχής ή Σαββατοκύριακου, απορρίπτονται.
• Έξοδα ΙΧ: όταν χρησιμοποιείται ΙΧ, απαιτούνται αποδείξεις διοδίων και καυσίμων σε άμεση συσχέτιση με το ημερολόγιο μετακίνησης.

3.4 Διαφήμιση (Λογ. 64.02)

Οι αποφάσεις ΔΕΔ 3045/2019, ΔΕΔ 355/2019 και ΔΕΔ 247/2019, σε συνδυασμό με:

• Ν. 1900/1990,
• Ν. 4199/2013,
• ΠΟΛ.1125/2000,
• ΚΥΑ 25538/2022,

διαμορφώνουν το πλαίσιο για το δημοτικό τέλος διαφήμισης και την έκπτωση της σχετικής δαπάνης.

Βασικά σημεία από τη νομολογία και τις διατάξεις

• Επιβάλλεται τέλος διαφήμισης υπέρ δήμων και κοινοτήτων, συνήθως 2% επί της διαφημιστικής δαπάνης, για διαφημίσεις που γίνονται με διάφορους τρόπους, όπως έντυπα, υπαίθρια μέσα, φυλλάδια, μέσα μεταφοράς κ.λπ., εντός των διοικητικών ορίων.
• Η δαπάνη διαφήμισης του Λογ. 64.02 εκπίπτει μόνο εφόσον έχει αποδοθεί το αντίστοιχο τέλος.
• Αν δεν έχει αποδοθεί, η δαπάνη δεν αναγνωρίζεται φορολογικά.
• Η απόδοση γίνεται από τον διαφημιζόμενο, συνήθως έως τη λήξη της προθεσμίας υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος.
• Με βάση την ΚΥΑ 25538/2022, η καταβολή γίνεται ηλεκτρονικά μέσω του Ταμείου Παρακαταθηκών και Δανείων.

Εξαιρέσεις και διευκρινίσεις

• Διαφημίσεις σε τηλεόραση, ραδιόφωνο και διαδίκτυο (internet, social media) δεν υπάγονται κατ’ αρχήν σε δημοτικό τέλος, εκτός εάν συνδέονται με φυσική παρουσία, όπως υπαίθριες πινακίδες.
• Η αγορά υλικών συσκευασίας, όπως τσάντες ή χαρτί με την επωνυμία της επιχείρησης, δεν θεωρείται απαραίτητα διαφήμιση που υπάγεται σε τέλος.

Σύνοψη

Αν σε τιμολόγιο διαφήμισης δεν αποδεικνύεται η απόδοση του δημοτικού τέλους, όπου αυτό απαιτείται, ο φορολογικός έλεγχος μπορεί να απορρίψει τη δαπάνη ως μη εκπεστέα.

3.5 Σεμινάρια (Λογ. 64.07)

Η ΔΕΔ 1120/2021 επιβεβαιώνει ότι τα έξοδα για σεμινάρια απορρίπτονται όταν δεν προκύπτει με σαφήνεια η παρακολούθηση και η συνάφεια της εκπαιδευτικής δράσης με τη δραστηριότητα της επιχείρησης.

Η απουσία αναλυτικού προγράμματος με θεματολογία, εισηγητές και ώρες οδηγεί τον έλεγχο να θεωρήσει τη δαπάνη αόριστη.

Βασικές προϋποθέσεις έκπτωσης

• Αναλυτικό πρόγραμμα με θεματολογία, εισηγητές και ώρες.
• Σύνδεση με τη δραστηριότητα της επιχείρησης.
• Δικαιολογητικά: τιμολόγιο, βεβαίωση παρακολούθησης, αναλυτικό πρόγραμμα.

Η έλλειψη αναλυτικής περιγραφής καθιστά τη δαπάνη αόριστη και αυξάνει σημαντικά τον κίνδυνο απόρριψης.

3.6 Τόκοι Δανείων (Λογ. 65)

Η έκπτωση των τόκων δανείων διέπεται από το άρθρο 49 ΚΦΕ, δηλαδή από τον κανόνα περιορισμού του υπερβαίνοντος κόστους δανεισμού.

Άρθρο 49 ΚΦΕ: κανόνας 30% EBITDA

Το υπερβαίνον κόστος δανεισμού εκπίπτει κατά το φορολογικό έτος στο οποίο προκύπτει μόνο μέχρι ποσοστό 30% των κερδών προ τόκων, φόρων και αποσβέσεων (EBITDA).

Βασικές προϋποθέσεις και ορισμοί

• Υπερβαίνον κόστος δανεισμού: το ποσό κατά το οποίο το εκπεστέο κόστος δανεισμού, δηλαδή οι τόκοι του λογαριασμού 65, υπερβαίνει τα έσοδα από τόκους, δηλαδή τους τόκους του λογαριασμού 76.
• Όριο 3.000.000 ευρώ: αν το 30% του EBITDA είναι μικρότερο από 3.000.000 ευρώ, μπορεί να ληφθεί ως όριο το ποσό των 3.000.000 ευρώ.
• Υπολογισμός EBITDA: γίνεται με βάση τα φορολογητέα κέρδη προ τόκων, φόρων και αποσβέσεων.
• Μη εκπιπτόμενοι τόκοι: οι τόκοι που υπερβαίνουν το όριο δεν εκπίπτουν στη συγκεκριμένη χρήση, αλλά μεταφέρονται προς έκπτωση σε επόμενα έτη χωρίς χρονικό περιορισμό.
• Εξαιρέσεις: ο κανόνας δεν εφαρμόζεται στις χρηματοπιστωτικές επιχειρήσεις.

Σχετικές αποφάσεις ΔΕΔ

• ΔΕΔ 1845/2021
• ΔΕΔ 1807/2021
• ΔΕΔ 1806/2021

Οι αποφάσεις αυτές διευκρινίζουν ιδίως τις περιπτώσεις δανείων μεταξύ συνδεδεμένων επιχειρήσεων ή μετόχων.

Προϋποθέσεις φορολογικής αποδοχής

1. Αρχή των ίσων αποστάσεων (arm’s length): οι τόκοι από συνδεδεμένα πρόσωπα εκπίπτουν μόνο εφόσον το επιτόκιο είναι αντίστοιχο με αυτό που θα συμφωνούσαν ανεξάρτητα μέρη.
2. Τεκμαρτά έσοδα/δαπάνες: η φορολογική αρχή μπορεί να υπολογίζει τόκους με βάση το επιτόκιο αλληλόχρεων λογαριασμών της Τράπεζας της Ελλάδος, όπως προκύπτει και από τη ΔΕΔ Α 4560/2021.
3. Πραγματικότητα δανείου: το δάνειο πρέπει να είναι πραγματικό, να εξυπηρετεί ανάγκες της επιχείρησης και να αποδεικνύεται η ροή χρήματος.
4. Απόδειξη επιχειρηματικής σκοπιμότητας: οι τόκοι πρέπει να σχετίζονται με τη δραστηριότητα της επιχείρησης, σύμφωνα με το άρθρο 22 ΚΦΕ.

Πρακτική εφαρμογή

• Οι τόκοι καταχωρούνται στον λογαριασμό 65.
• Αν το υπερβαίνον κόστος δανεισμού ξεπερνά το επιτρεπόμενο όριο, το επιπλέον ποσό αναμορφώνεται και προστίθεται στα φορολογητέα κέρδη.

3.7 Αποσβέσεις (Λογ. 66)

Η φορολογική έκπτωση των αποσβέσεων εξαρτάται από το εάν το πάγιο χρησιμοποιείται πραγματικά για την παραγωγή του εισοδήματος της επιχείρησης.

Νομική βάση

• Άρθρο 24 Ν. 4172/2013
• ΔΕΔ 2154/2022

Βασικά σημεία απόρριψης

• Οι αποσβέσεις εκπίπτουν μόνο για πάγια που χρησιμοποιούνται για την παραγωγή εισοδήματος.
• Πάγια που εξυπηρετούν προσωπικές ανάγκες του επιχειρηματία, των εταίρων ή του προσωπικού, όπως όχημα που χρησιμοποιείται για ιδιωτικές μετακινήσεις ή εξοπλισμός οικιακού τύπου, δεν θεωρούνται λειτουργικά στοιχεία της επιχείρησης.

Τι δέχεται η ΔΕΔ 2154/2022

Αν αποδειχθεί ότι πάγια, όπως οχήματα ή ηλεκτρονικός εξοπλισμός, χρησιμοποιούνται για προσωπικούς σκοπούς, οι σχετικές αποσβέσεις που καταχωρούνται στον λογαριασμό 66 απορρίπτονται ως μη εκπεστέες.

Φορολογική αναμόρφωση

Το ποσό των αποσβέσεων αυτών πρέπει να προστεθεί στα κέρδη της επιχείρησης κατά τη φορολογική αναμόρφωση.

Τι πρέπει να προσεχθεί

• Τεκμήριο χρήσης: αν το πάγιο είναι στην πράξη προσωπικής χρήσης, η επιχείρηση δεν δικαιούται να αποσβέσει το κόστος του.
• Διαχωρισμός: απαιτείται σαφής διάκριση μεταξύ παγίων που χρησιμοποιούνται επιχειρηματικά και εκείνων που καλύπτουν προσωπικές ανάγκες.

---

📋 Κατεβάστε το checklist τεκμηρίωσης δαπανών και προετοιμαστείτε πριν τον έλεγχο → Δείτε τα σεμινάριά μας

---

ΟΜΑΔΑ 8: ΕΚΤΑΚΤΑ (Πρόστιμα & Συναλλαγματικές)

4.1 Πρόστιμα & Προσαυξήσεις (Λογ. 81.00)

Με βάση τον Ν. 4172/2013, τις σχετικές εγκυκλίους της ΑΑΔΕ και τη νομολογία, τα πρόστιμα και οι προσαυξήσεις που καταχωρούνται στον λογαριασμό 81 δεν αναγνωρίζονται προς έκπτωση και υπόκεινται σε 100% φορολογική αναμόρφωση.

Βασικά στοιχεία

• Λογαριασμός 81.00: φορολογικά πρόστιμα και προσαυξήσεις, όπως προσαυξήσεις ΦΠΑ ή πρόστιμα ΚΒΣ/ΚΦΑΣ/ΚΦΔ.
• Λογαριασμός 81.02: έκτακτες ζημιές, εφόσον περιλαμβάνουν μη εκπιπτόμενα ποσά.
• 100% αναμόρφωση: όλα τα ποσά που αφορούν πρόστιμα ή προσαυξήσεις από τη φορολογική διοίκηση αναμορφώνονται.

Νομικό πλαίσιο

Το άρθρο 23 ΚΦΕ προβλέπει ότι δεν εκπίπτουν:

• περ. ε’: πρόστιμα και ποινές που επιβάλλονται από το Δημόσιο, τους δήμους ή ασφαλιστικά ταμεία,
• περ. στ’: παροχή ή λήψη αμοιβών που συνιστούν ποινικό αδίκημα.

Διαδικασία φορολογικής αναμόρφωσης

1. Εντοπίζονται οι σχετικές χρεώσεις στους υπολογαριασμούς του 81.
2. Το συνολικό ποσό μεταφέρεται στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος, στους σχετικούς κωδικούς αναμόρφωσης.
3. Το λογιστικό αποτέλεσμα αυξάνεται κατά το ποσό των προστίμων.

Σημαντικές σημειώσεις

• Όταν έχουν ασκηθεί ένδικα μέσα, μπορεί να τεθεί ζήτημα χρονισμού της αναμόρφωσης, αλλά η συνήθης πρακτική παραμένει αυστηρή.
• Οι τόκοι εκπρόθεσμης καταβολής συχνά διαχωρίζονται από τα πρόστιμα. Αν όμως η επιβάρυνση λάβει χαρακτήρα προστίμου μη απόδοσης φόρου, αναμορφώνεται πλήρως.

4.2 Συναλλαγματικές Διαφορές (Λογ. 81.01)

Η ζημία που προκύπτει από αποτίμηση απαιτήσεων και υποχρεώσεων σε ξένο νόμισμα στο τέλος της χρήσης δεν αναγνωρίζεται φορολογικά, όταν δεν έχει πραγματοποιηθεί.

Βασική αρχή

Σύμφωνα με τον Ν. 4172/2013 και την ΠΟΛ.1113/2015, αναγνωρίζονται φορολογικά μόνο οι συναλλαγματικές διαφορές που προκύπτουν κατά τον διακανονισμό, δηλαδή κατά την πληρωμή ή την είσπραξη.

Νομολογιακή αναφορά

• ΔΕΔ 163/2015

Σημαντικές επισημάνσεις για τον λογαριασμό 81

• Χρεωστικές ζημίες αποτίμησης στο τέλος της χρήσης, όπως στον 81.01.04 ή 81.00.04, δεν αναγνωρίζονται και πρέπει να αναμορφώνονται.
• Πραγματοποιηθείσες συναλλαγματικές διαφορές από εξόφληση μέσα στη χρήση εκπίπτουν κανονικά.
• Προβλέψεις για συναλλαγματικές διαφορές, όπως σε λογαριασμούς αποτίμησης του τύπου 44.14, δεν εκπίπτουν.

Συμπέρασμα

Ζημία του λογαριασμού 81 από αποτίμηση 31/12 αντιμετωπίζεται ως μη εκπιπτόμενη δαπάνη και εντάσσεται στη φορολογική αναμόρφωση.

---

ΕΙΔΙΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ (Ζημίες & Offshore)

5.1 Μεταφορά Ζημιών (Άρθρο 27)

Η μεταφορά ζημιών αποτελεί σημαντικό δικαίωμα της επιχείρησης, αλλά η άσκησή του συνδέεται πλέον και με έλεγχο ουσιαστικής βιωσιμότητας.

Νομική βάση

• Άρθρο 27 Ν. 4172/2013
• ΔΕΔ 1354/2022

Βασικά σημεία

• Η ζημία από επιχειρηματική δραστηριότητα μπορεί να μεταφερθεί για συμψηφισμό με τα κέρδη των επόμενων 5 φορολογικών ετών.
• Ο έλεγχος δεν εξετάζει μόνο αν η ζημία υπάρχει αριθμητικά, αλλά και αν η επιχείρηση λειτουργεί πραγματικά.
• Ερευνάται αν η ζημία προέρχεται από πραγματικές, παραγωγικές δαπάνες ή αν έχει τεχνητό χαρακτήρα.

Κριτήρια που λαμβάνονται υπόψη

• Παραγωγικότητα δαπανών: οι ζημιές πρέπει να συνδέονται με δαπάνες που αναγνωρίζονται βάσει άρθρων 22 και 23 ΚΦΕ.
• Οικονομική λογική: αν μια επιχείρηση εμφανίζει συνεχόμενες και μεγάλες ζημιές χωρίς προοπτική κερδοφορίας, η φορολογική αρχή μπορεί να αμφισβητήσει τη μεταφορά τους.
• Σκοπός δραστηριότητας: εξετάζεται αν η επιχειρηματική δραστηριότητα αποσκοπεί πραγματικά στο κέρδος ή αν οι ζημίες χρησιμοποιούνται τεχνητά για φοροαποφυγή.

Σύνοψη

Η ΔΕΔ 1354/2022, όπως και συναφείς θέσεις τύπου ΠΟΛ.1088/2016, υπογραμμίζει ότι η μεταφορά ζημιών προϋποθέτει απόδειξη πραγματικής οικονομικής λειτουργίας και στοιχειώδους επιχειρηματικής βιωσιμότητας.

5.2 Δαπάνες προς Μη Συνεργάσιμα Κράτη (Άρθρο 23 περ. ιγ’)

Το άρθρο 23, περ. ιγ’ Ν. 4172/2013 προβλέπει ότι οι δαπάνες που καταβάλλονται προς φυσικά ή νομικά πρόσωπα που είναι φορολογικοί κάτοικοι μη συνεργάσιμων κρατών ή κρατών με προνομιακό φορολογικό καθεστώς δεν εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα, εκτός εάν αποδειχθεί το αντίθετο.

Βασικά σημεία και προϋποθέσεις

• Γενικός κανόνας: οι δαπάνες αυτές δεν αναγνωρίζονται φορολογικά.
• Εξαίρεση: αναγνωρίζονται μόνο εφόσον αποδειχθεί ότι:
  • αφορούν πραγματικές και συνήθεις συναλλαγές,
  • δεν συνιστούν τεχνητή διευθέτηση,
  • δεν στοχεύουν σε στρέβλωση ή μεταφορά κερδών,
  • οι τιμές είναι σύμφωνες με την αγορά.

Νομολογιακή κατεύθυνση

• ΔΕΔ 1705/2023: δίνει ιδιαίτερη έμφαση στην ύπαρξη πραγματικής υπόστασης (substance) του εκδότη ή του αντισυμβαλλόμενου.

Προσδιορισμός κρατών

Τα μη συνεργάσιμα κράτη και τα κράτη με προνομιακό φορολογικό καθεστώς προσδιορίζονται με ετήσιες αποφάσεις, όπως:

• Α. 1028/2023
• Α. 1198/2024

Συνέπειες

Αν η δαπάνη δεν πληροί τις απαιτούμενες προϋποθέσεις, μετατρέπεται σε λογιστική διαφορά και φορολογείται.

Σημείωση

Η λίστα των κρατών ανανεώνεται κάθε χρόνο. Για αυτό απαιτείται πάντοτε έλεγχος της ισχύουσας απόφασης για το αντίστοιχο φορολογικό έτος.

---

🎓 Τα σεμινάρια Power Tax Training καλύπτουν αναλυτικά κάθε κατηγορία με πραγματικά σενάρια ελέγχου → Δείτε το πρόγραμμα

---

Γιατί τα πρακτικά σεμινάρια λογιστικής είναι απαραίτητα το 2026

Η φορολογική αναμόρφωση δεν είναι πλέον ένα θέμα που μπορεί να αντιμετωπιστεί μόνο θεωρητικά. Ο επαγγελματίας λογιστής, το λογιστικό γραφείο, το οικονομικό τμήμα της επιχείρησης και ο επιχειρηματίας χρειάζονται πρακτική κατάρτιση πάνω σε πραγματικές περιπτώσεις.

Σήμερα απαιτείται:

• κατανόηση της νομοθεσίας,
• εξοικείωση με τις αποφάσεις της ΔΕΔ,
• σωστή τεκμηρίωση κάθε ευαίσθητης δαπάνης,
• έγκαιρη πρόληψη λαθών πριν αυτά εξελιχθούν σε λογιστικές διαφορές,
• δυνατότητα χειρισμού πραγματικών ελεγκτικών θεμάτων.

Τα πρακτικά σεμινάρια λογιστικής του Power Tax Training είναι σχεδιασμένα ακριβώς για αυτήν την ανάγκη: να μετατρέπουν τη θεωρία σε άμεση εφαρμογή.

Τι κερδίζει ο επαγγελματίας από τα σεμινάρια του Power Tax Training

Μέσα από τα εξειδικευμένα σεμινάρια, οι συμμετέχοντες μπορούν να εκπαιδευτούν σε:

• φορολογική αναμόρφωση βάσει πραγματικών λογιστικών λογαριασμών,
• αναγνώριση μη εκπιπτόμενων δαπανών,
• τεκμηρίωση αποθεμάτων, δανείων, ταμείου και παγίων,
• ασφαλή χειρισμό μισθοδοσίας και εξοφλήσεων,
• πρακτικό έλεγχο φακέλου δαπανών,
• εφαρμογή αποφάσεων ΔΕΔ στην καθημερινή λογιστική πρακτική,
• προετοιμασία για φορολογικό έλεγχο με πραγματικά σενάρια.

Η αξία δεν βρίσκεται μόνο στη γνώση της διάταξης, αλλά στην ικανότητα εφαρμογής της χωρίς λάθη.

---

Συχνές Ερωτήσεις για τη Φορολογική Αναμόρφωση 2026 – Οδηγός Επιβίωσης για Επιχειρήσεις

Ποιες δαπάνες αναμορφώνονται πάντα 100%;
Τα πρόστιμα και οι προσαυξήσεις (Λογ. 81) αναμορφώνονται πάντα στο 100%, χωρίς καμία εξαίρεση. Επίσης, η μισθοδοσία που εξοφλείται έστω και μερικώς με μετρητά απορρίπτεται ολόκληρη.

Πότε εκπίπτει η ζημία από καταστροφή αποθεμάτων;
Μόνο όταν υπάρχει Πρωτόκολλο Καταστροφής και πλήρης τεκμηρίωση για τον λόγο μείωσης αξίας. Χωρίς πρωτόκολλο, η ζημία κινδυνεύει να αναμορφωθεί στο 100%.

Τι συμβαίνει αν το ταμείο είναι αρνητικό;
Η ΑΑΔΕ μπορεί να το θεωρήσει ένδειξη ότι δεν καταχωρήθηκαν όλα τα έσοδα, ή ως άτυπο «δάνειο» προς τον εταίρο. Πληρωμές που πραγματοποιήθηκαν με αρνητικό ταμείο ενδέχεται να απορριφθούν.

Πώς υπολογίζεται το όριο 30% EBITDA;
Υπολογίζεται ως εξής: (τόκοι Λογ. 65 – τόκοι Λογ. 76) = υπερβαίνον κόστος δανεισμού. Αυτό εκπίπτει μέχρι 30% των κερδών προ τόκων, φόρων και αποσβέσεων. Ελάχιστο όριο: 3.000.000€.

Πόσα χρόνια μεταφέρεται η ζημία;
Η ζημία μεταφέρεται για συμψηφισμό στα κέρδη των επόμενων 5 φορολογικών ετών, εφόσον αποδεικνύεται πραγματική οικονομική λειτουργία και βιωσιμότητα.

Οι δαπάνες προς offshore εταιρείες εκπίπτουν;
Κατ’ αρχήν όχι. Εκπίπτουν μόνο αν αποδειχθεί ότι πρόκειται για πραγματικές συναλλαγές, χωρίς τεχνητή διευθέτηση, σε τιμές αγοράς και με αντισυμβαλλόμενο που διαθέτει πραγματική υπόσταση (substance).

---

Συμπέρασμα

Η φορολογική αναμόρφωση του 2026 δεν είναι υπόθεση τυπικής καταχώρησης. Είναι ζήτημα στρατηγικής πρόληψης, σωστής οργάνωσης και αποδεικτικής επάρκειας.

Από την απομείωση αποθεμάτων και τα δάνεια προς εταίρους, μέχρι το αρνητικό ταμείο, τη μισθοδοσία, τα ταξίδια, τη διαφήμιση, τα σεμινάρια, τους τόκους, τις αποσβέσεις, τα πρόστιμα, τις συναλλαγματικές διαφορές, τη μεταφορά ζημιών και τις συναλλαγές με μη συνεργάσιμα κράτη, ο κοινός παρονομαστής είναι ένας:

η δαπάνη πρέπει να είναι πραγματική, παραγωγική, νόμιμα εξοφλημένη και πλήρως τεκμηριωμένη.

Όσο πιο νωρίς οργανώνεται σωστά η επιχείρηση, τόσο μικρότερος είναι ο κίνδυνος μιας επώδυνης φορολογικής αναμόρφωσης.

---

Power Tax Training

Πρακτικά Σεμινάρια Λογιστικής για Φορολογική Αναμόρφωση, Έλεγχο και Συμμόρφωση

Αν θέλετε η ομάδα σας να αποκτήσει ουσιαστική ετοιμότητα απέναντι στους φορολογικούς ελέγχους, να κατανοεί σε βάθος τις κρίσιμες διατάξεις και να εφαρμόζει σωστά τη φορολογική αναμόρφωση στην πράξη, τα εξειδικευμένα σεμινάρια του Power Tax Training αποτελούν την ιδανική επένδυση.

Με πρακτική προσέγγιση, παραδείγματα από την καθημερινή λογιστική πράξη και ανάλυση πραγματικών αποφάσεων της ΔΕΔ, τα σεμινάρια αυτά δίνουν στους επαγγελματίες τα εργαλεία που χρειάζονται για να λειτουργούν με μεγαλύτερη ασφάλεια, ακρίβεια και αυτοπεποίθηση.